José Ignacio Maruenda García-Peñuela

José Ignacio Maruenda García-Peñuela Abogados

José Ignacio Maruenda García-Peñuela
Valencia ( Valencia )

OBLIGACIÓN DE LLEVAR REGISTROS DE INGRESOS Y GASTOS

Legislación Interna Española: La gestión del IRNR

Los contribuyentes del IRNR que carezcan en España de establecimiento permanente no están obligados a llevar contabilidad en España, salvo dos excepciones:

– Conforme al artículo 29.2 LIRNR, cuando se trate de prestaciones de servicios, asistencia técnica, obras de instalación o montaje derivados de contratos de ingeniería y, en general, de actividades o explotaciones económicas realizadas en España sin mediación de establecimiento permanente, deberán llevarse los libros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan. Dicha obligación se concreta en el artículo 6 RIRNR, que obliga a llevar un Libro Registro de Ingresos y un Libro Registro de Gastos.

– Y según el artículo 29.2 LIRNR, cuando los no residentes deban practicar retenciones e ingresos a cuenta deberán llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinen, que serán los mismos del caso anterior. Al contrario, según dispone el artículo 22.1 LIRNR en concordancia con el artículo 7.2 del Modelo de convenio de la OCDE, cuando exista establecimiento permanente será obligatorio llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realice y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a ellos, igual que si fuese una entidad separada del resto de la empresa18. Pero 18 La exigencia de esta contabilidad adicional fue objeto de estudio por parte del TJUE en la Sentencia Futura Participaciones y Singer, de 15 de mayo de 1997, para determinar si, como sustentaba el Abogado General en sus Conclusiones, consistía en una exigencia desproporcionada y contraria a esta obligación no afecta a los establecimientos con actividad esporádica del artículo 18.5 LIRNR, dado que a éstos se les aplican en general las mismas normas que a quienes carecen de establecimiento permanente. Además, están obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de índole contable, formal o registral exigibles a las entidades residentes en territorio español por las normas del Impuesto sobre Sociedades, lo cual supone como mínimo la obligación de llevar dos libros, el Libro Diario y el Libro de Cuentas Anuales, de conservarlos seis años desde la fecha de su último asiento y de legalizarlos y formalizarlos conforme a las normas establecidas19. 2.- Deber de expedir y entregar facturas. En el caso de establecimientos permanentes será de plena aplicación el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, que aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

El artículo 6 RIRNR, que recoge los deberes abreviados para los sujetos que perciban rentas del artículo 24.2 LIRNR, también obliga a conservar numeradas por orden de fechas las facturas emitidas, de conforme a la libertad de establecimiento de la sociedad, dado que éstas disponen de una contabilidad global en el estado de residencia. El Tribunal entendió, al respecto, que esta exigencia es legítima y proporcionada a los objetivos perseguidos, asegurando el control de las respectivas responsabilidades tributarias, sin ir más allá de lo necesario para su consecución.

La contabilidad principal se recoge en dos libros, el Libro Diario y el Libro de Cuentas Anuales. Y las sociedades mercantiles deben llevar además un Libro de Actas y un Libro Registro de Acciones Nominativas (S.A. y S.C.A.) o un Libro Registro de Socios (S.L). El Libro Diario, como su propio nombre indica, debe actualizarse diariamente. Sin embargo se admite que se efectúen las anotaciones conjuntamente siempre que no sea con retraso superior a un mes. Y el Libro de Cuentas Anuales debe actualizarse como mínimo con carácter trimestral. Las cuentas anuales de una empresa forman una unidad y comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), el estado de lujos de efectivo (EFE) y la memoria. El EFE no será exigible a las empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados. Como contabilidad secundaria pueden llevarse un Registro Mayor y Registros Auxiliares de Compras, de Ventas, de Cobros y Pagos —o Caja y Bancos para las personas físicas— y de Gastos. Estos libros pueden también legalizarse, aunque ello no es obligatorio.

Esta obligación no afecta a los establecimientos con actividad esporádica del artículo 18.5 LIRNR, dado que a éstos se les aplican en general las mismas normas que a quienes carecen de establecimiento permanente. Además, están obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de índole contable, formal o registral exigibles a las entidades residentes en territorio español por las normas del Impuesto sobre Sociedades, lo cual supone como mínimo la obligación de llevar dos libros, el Libro Diario y el Libro de Cuentas Anuales, de conservarlos seis años desde la fecha de su último asiento y de legalizarlos y formalizarlos conforme a las normas establecidas

 

Opiniones

Antonio Arias
01/08/2017
Carmina Carrasco Mateu
02/11/2016
Vanya Velkova Nikiforova
28/10/2016
Pedro Mas
04/10/2016
Fernando Soteres Santos
28/09/2016
Cristina
19/09/2016
"Muy claro y rápido"
Maria Portillo Sanchis
01/09/2016
Vicent Sanleón Borja
31/08/2016
Gabriel Novella
29/08/2016
marta gimenez
05/07/2016
Alfonso Marti
05/07/2016
Pablo Mora Vitoria
06/06/2016
silvia Repolet Santos
03/05/2016
ricardo Manso
25/04/2016
salvador catala
21/04/2016
ANA MARIA BERNAL MONTES
19/04/2016
"excelente, rápido ."
Henri Letellier
11/04/2016
JUAN MAR
05/04/2016
ricardo Manso
01/04/2016
Carlos Lombardero
09/03/2016
ricardo Manso
23/02/2016
ricardo Manso
23/02/2016
miguel gonzalez santillana
23/02/2016
Carla Mateu
23/02/2016
ricardo Manso
22/02/2016
ricardo Manso
22/02/2016
carlos crespo lopez
17/02/2016
miguel gonzalez santillana
31/01/2016
marta gimenez
28/01/2016
Carlos Lombardero
26/01/2016
Vicente Blasco
11/01/2016
Alfonso Marti
09/01/2016
Carlos Lombardero
09/01/2016
Ruben Rodiguez
07/01/2016
Carlos Lombardero
05/01/2016
"Serio y disciplinado. Muy recomendable."
miguel gonzalez santillana
04/01/2016
miguel gonzalez santillana
29/12/2015
marta gimenez
29/12/2015
miguel gonzalez santillana
21/12/2015
"Excelente Abogado. Muchas gracias."
Alfonso Marti
18/12/2015
Carla Mateu
18/12/2015
marta gimenez
14/12/2015
Alfonso Marti
10/12/2015
COLEGIO EL PRAT ACADEMIA CENTRO DE IDIOMAS
27/11/2015
maria soledad
16/11/2015
valentin Balogh
16/11/2015
Carla Mateu
11/11/2015
Carla Mateu
09/11/2015
Carla Mateu
04/11/2015
Carla Mateu
02/11/2015
"Brillante profesional. Muy practico y eficaz en la solución a mi problema. muchas gracias."
marta gimenez
31/10/2015
marta gimenez
29/10/2015
"Recomendable. Gracias José Ignacio"
Alfonso Marti
27/10/2015
Alfonso Marti
26/10/2015
"Excelente profesional y muy práctico. Gracias"
Antonio Lleo
20/10/2015
María Moreno
07/09/2015
Joanna Izabela Cieslak
24/08/2015
MARIA JOSE BELENGUER HERRERO
28/07/2015
pablo garcia to
29/06/2015
"Atención inmediata. Excelente profesional. Muchas gracias."
JOSE DIAZ GOMEZ
10/06/2015
"BUENA"
Zila Rico
16/04/2015
Paula Rodríguez Fraile
30/03/2015
Esther Sánchez
22/03/2015
"Muchas gracias por la rapidez y los consejos, muy amable."
maria moya chova
05/03/2015
"rápido eficaz y amabilidad, gracias"
maria moya chova
27/02/2015
"buen abogado rápido y eficaz gracias"
Enrique Gimeno
18/02/2015
Alexandre Signorelli
07/02/2015
"Correcto y profesional."
Sandra Gonzalez Garcia
06/02/2015
"Excelente respuesta, explicada detalladamente.Era justo lo que buscaba. Muchísimas gracias por resolver mis dudas."
estefania fornet fas
21/01/2015
MARÍA GALLEGO
19/01/2015
"Sin duda alguna, el mejor abogado de todos."
Roberto Garcia
30/12/2014
jose huguet
17/12/2014
MARÍA GALLEGO
10/12/2014
Roberto Garcia
05/12/2014
pepe marin
05/12/2014
pepe marin
03/12/2014
"gracias"
Teresa Jimenez
02/12/2014
"Muchas gracias por su dedicación y rapidez en contestarme. Excelente profesional. Recomendable"
Roberto Garcia
02/12/2014
"Respuesta rápida, resolutiva y muy práctica. Muchas gracias por su gran ayuda."
Javier Martinez
01/12/2014
Usuario anónimo
24/11/2014
Susana Peiro
18/11/2014
"Muchas gracias!"
Alberto Ramirez
17/11/2014
"Muchas gracias por su claridad, rapidez y eficacia."
Javier Martinez
16/11/2014
Francisco
24/10/2014
Javier Martinez
22/10/2014
vicente sanz palomo
20/10/2014
Javier Martinez
08/10/2014
Javier Martinez
25/09/2014
Javier Martinez
22/09/2014
Javier Martinez
20/09/2014
"Muchas gracias por ser paciente y atender nuevamente con gran profesionalidad y eficacia, de forma rápida, mis preocupaciones."
Javier Martinez
19/09/2014
"Excelente profesional, practico, resolutivo y serio. Me ha dado un trato personal, comprensible y humano. Recomendable. Muchas gracias por todo José Ignacio"
jose moya chova
19/09/2014
Mª Jose Navarro Sánchez
30/11/-0001
"Recomendable.Claridad, sencillez y profesionalidad en el tema tratado."
Maria Cristina Gonzalez Villalta
30/11/-0001
"Rapidez en tramitar la contestación y muy conforme. Resultado muy positivo."
Amón Gago
30/11/-0001
"Muchas gracias!"

4.5

Excelente
93 Opiniones
Opiniones:
Antonio Arias
01/08/2017
Carmina Carrasco Mateu
02/11/2016
Vanya Velkova Nikiforova
28/10/2016
Pedro Mas
04/10/2016
Fernando Soteres Santos
28/09/2016